Inhaltsverzeichnis vom 09.03.2007

Die durchschnittliche Körperschaftsteuersatz weltweit beträgt 22,6%. Die Gegner argumentieren, dass die Rate erhöht werden ausländische Investoren abschrecken und der Wirtschaft schaden. Befürworter argumentieren, dass die Gewinne sollten ebenso wie Bürger .

Damit erscheint dieser historisch orientierte Ansatz wenig geeignet, die künftigen Spezialisierungsmuster im Ost-West-Handel abzuschätzen; allenfalls für die sehr kurze Frist, in der die Unternehmen aus Mittel- und Osteuropa noch den Verhaltensmustern der Vergangenheit folgen, kommt ihm ein gewisser Er- klärungsgehalt zu. Und wir sind in die Nachbarländer gegangen. Die zentrale Aufgabe der Strukturbe- richterstattung im Auftrag des Bundesministers für Wirtschaft ist es, über den konjunkturellen Horizont hinaus eine gesamtwirtschaftlich konsistente Beurtei- lung der grundlegenden Entwicklungstendenzen in der deutschen Wirtschaft zu erarbeiten und Wege für eine angemessene wirtschaftspolitische Beeinflussung dieser Tendenzen aufzuzeigen. Auch die Verlagerung der Produktion an kostengünstigere Standorte ist eine Option für Unternehmen, nicht aber für Länder im Standortwettbewerb.

Buildings & Technology

Blickpunkt Arabien 32 DSWR / Allen Ländern der arabischen Region gemein ist das Bemühen um eine nachhaltige Modernisierung und Di-versifizierung ihrer Volkswirtschaften.

Bei Betrgen ber zustzlich: Hinweise auf eine Steuerbefreiung oder Skontover-einbarung Belegzeichnung: Der Aussteller hat den Beleg abzuzeichnen. Kontierungsvermerk, der vom Beleg zum Konto verweist. Bei kritischen Betriebsausgaben sind an die Belege zustzliche Anforderungen gestellt. Lesen Sie dies nach unter: Prfen Sie auf Konten mit regelmigen Zahlungen ab, ob diese vollstndig verbucht sind und durchweg dasselbe Konto verwen-det wurde.

Suchen Sie nach fehlenden Zahlungen und buchen Sie ggf. Zwei Zahlungen zu insgesamt finden sich unter sonstige Raumkosten. Prfen Sie, ob Vorsteuerbetrge berechtigt, vollstndig und zu den richtigen Steuerstzen abgezogen wurden.

In den meisten Buchhaltungssystemen ist ein Vorsteuerabzug bei jeder einzelnen Buchung oder generell als Kontenfunktion gekennzeichnet. Bei Abschlagszahlungen wie z. Wenn in der Auswertung Dezember die Erffnungswerte nicht bereits vollstndig erfasst waren, fehlen zum Abstimmen etliche Kontenbltter, insbesondere im Anlagenbereich und bei den Verbindlichkeiten.

Damit kein Konto bersehen wird, legen Sie deshalb die Buchungsliste der Erffnungsbilanz neben die Sum-men- und Saldenliste. Halten Sie Ergebnisse der Abstimmung schriftlich fest. Die auf-gelisteten Umbuchungen sind durch Buchungstexte, Neben-rechnungen und sonstige Belege nachvollziehbar zu dokumen-tieren.

Buchhaltern mit wenig Abstimmroutine sei empfohlen, die Konten-bltter lieber einmal mehr als zu wenig zu prfen, idealerweise je-weils einmal nach jedem Kriterium. Beim Abstimmen sollen lediglich Falschbuchungen und unterlassene Neuzugnge erkannt werden. Bereiten Sie jedoch schon die Ab-schlussbuchungen im Anlagevermgen insbesondere der Abschrei-bungen vor: Kopieren Sie die Anschaffungsrechnung eines Neuzugangs und ggf. Auf andere Konten gebuchte Anschaffungsnebenkosten, nachtrgliche Anschaffungskosten oder Preisnachlsse sind umzubuchen.

Sofern kein Buchungstext auf das Anlagevermgen hinweist, ergnzen Sie dies handschriftlich auf dem Kontenblatt. Zustzlich zu den Konten in der Summen- und Sal-denliste sind auch die nachtrglichen Vortragsbuchungen abzu-stimmen.

Verwenden Sie fr die Anschaffung neuer Wirtschaftsgter nach Mglichkeit Anlagekonten, die bereits in die Vorjahresbilanz eingeflossen sind. Buchen Sie im gegebenen Fall um. Bei den im laufenden Jahr unter Maschinen erfassten Ausgehend von den historischen Anschaffungs- bzw.

Her-stellungskosten knnen Zugnge, Abgnge, Umbuchungen, Zuschreiben und Abschreibungen dargestellt werden. Noch nicht erfasste Anlagenabgnge sind ebenfalls Geschftsvorflle der laufenden, abzustimmenden Buchhaltung. Verkufe und Entnahmen von Anlagegegenstnden sind in zwei Bu-chungen zu bercksichtigen: Entnahmewert wird auf einem Er-tragskonto wie Erlse aus Anlagenverkufen, Entnahme von Gegenstnden, Ertrge aus dem Abgang von Anlagegegenstn-den gebucht.

Ist der Verkauf bereits auf einem anderen Erlskonto erfasst, so buchen Sie um. Der Buchungssatz lautet hier: Der Wert in den Bchern muss nicht dem erzielbaren Verkaufswert entspre-chen.

Bei einem Buchgewinn liegt der Verkaufserls hher als der Restwert des Anlagegutes, bei einem Buchverlust erzielt der Verkauf weniger als dessen Restwert.

Woher nimmt man den Buchwert des Anlagegutes im Zeitpunkt des Verkaufs? Ausgehend vom Wertansatz im letzten Jahresabschluss sollten die zeitanteiligen monatlichen Abschreibungen bis zum Verkauf be-rcksichtigt werden.

Aber auch ohne Ansatz der anteiligen Abschreibungen geht keine Betriebsausgabe verloren. Sowohl der Buchwertabgang als auch die Abschreibungen stellen Aufwand dar. Da die Buchung der Abschreibungen den Rest-buchwert um den gleichen Betrag vermindert, ndert sich somit nichts am Betriebsergebnis. Entnahme eines Anlagegutes Die Entnahme eines Anlagegutes durch den Unternehmer wird als so genannte Unentgeltliche Wertabgabe Eigenverbrauch verbucht: Verkauf des abgeschriebenen Firmenwagens an die Tochter des Unternehmers.

Sie hat bereits in bar gezahlt. Diese Zahlung wurde jedoch nicht als umsatzsteuerpflichtiger Erls, sondern als Privateinlage erfasst.

Der Marktwert laut Gebrauchtwagenliste betrgt noch 2. Beim Betriebsvermgen von Kauf-leuten unter sich sind beide Teile dieses Geschfts umsatzsteuer-pflichtig Ausnahme: Die Abstimmung von diesen Geschften wird spter bei den Umsatzerlsen behandelt.

Der richtige Rechnungs-ausweis durch den Autohndler entscheidet darber, ob beide Seiten Vorsteuer geltend machen knnen. Bei falscher Darstellung oder stillschweigender Verrechnung der Inzahlungnahme und Rechnung nur ber den Restbetrag kann es passieren, dass sowohl der Hndler die Differenz nachversteuern muss, da der Verkaufspreis tatschlich hher lag, als auch der Kufer USt auf die Inzahlungnahme seines Altfahr-zeugs nachzahlen muss, Abstimmen des Anlagevermgens 3 35 ohne, dass zunchst eine Seite einen Vorsteuerabzug in gleicher H-he geltend machen kann keine Rechnung mit Umsatzsteuerausweis vorhanden.

Am sichersten fahren beide Unternehmer bei zwei getrennten Rech-nungen ber den Verkauf des Neuwagens und den Verkauf des Alt-fahrzeugs. Inzahlungnahme eines Pkw mit Buchgewinn. Der Zugang des Neuwagens wurde nur zum Barpreis gebucht. Kaufpreis Neuwagen netto Erls Altfahrzeug netto Bei der berprfung smtlicher im Laufe des Jahres in Zahlung genommener Pkw wurde festgestellt, dass in drei Wagen nur mit Verlust weiterverkauft werden konnten.

In Hhe des Verlustes von insgesamt 3. Neben den Wirtschaftsgtern, die dem Betrieb auf Dauer dienen sollen und deren eventueller Wertverlust ber die voraus-sichtliche Nutzungsdauer abgesetzt werden soll, gibt es: Anlagegter bis zu einem Wert von netto 60 oder einer Nutzungsdauer von unter einem Jahr.

Sie sind als sofort abziehbare Betriebsausgaben auf den Konten Werkzeuge und Kleingerte, sonstiger Betriebsbedarf u. Wenn Sie solche Kleinbetrge bei den Anlagegtern entde-cken, klren Sie ab: Handelt es sich um nachtrgliche Anschaffungs-kosten von Anlagegtern bzw. Nebenkosten oder ist der Betrag in den Aufwandsbereich umzubuchen? Fr diese Gegenstnde gilt zum Jahresabschluss ein Bewertungswahl-recht: Sie knnen entweder in voller Hhe im Jahr der Anschaffung abgesetzt oder auf ihre Nutzungsdauer verteilt werden.

Fr die betroffenen Wirtschaftsg- Abstimmen des Anlagevermgens 3 37 ter sind Sie allerdings an die einmal getroffene Wahl gebunden. So sind Drucker nur zusammen mit einer Computeranlage, aber nicht selbststndig nutzbar und werden zu-sammen mit ihr abgeschrieben. Wenn diese Drucker nachtrglich angeschafft werden, so sind sie selbst bei einem Preis unter ber die Nutzungsdauer von 3 Jahren abzuschreiben.

Als Geringwertige Wirtschaftsgter kommen infrage Disketten und Magnetbnder in einem Fotosatzbetrieb; Einrich-tungsgegenstnde fr Bro-, Gaststtten-, Hotel- und Ladeneinrich-tungen selbst dann, wenn sie in Stil und Funktion aufeinander abge-stimmt sind; die Erstausstattung eines Betriebes wie Mbel, Textilien, Wsche und Geschirr eines Hotels oder einer Gaststtte; Grundausstattung einer Kfz-Werkstatt mit Spezialwerkzeugen; Bib-liothek eines Rechtsanwalts; Instrumentarium eines Arztes; Fsser und Kisten, auch wenn sie einheitlich gestaltet sind; Mllbehlter ei-nes Mllabfuhrunternehmens; Paletten zum Transport und zur La-gerung von Waren; Schuhleisten einer orthopdischen Werkstatt; Spinnkannen einer Weberei; Straenleuchten; Tapetenmusterb-cher; Videospiel- und Filmkassetten und selbststndig nutzungsfhi-ge Werkzeuge.

Keine Geringwertigen Wirtschaftsgter sind hingegen seltene und nicht abnutzbare antiquarische Gegenstnde und Aus-stellungsstcke; Autoradios als Teil des Autos; Beleuchtungsanlagen, Leuchtbnder als unselbststndige Gebudeteile; bei Bchern die mehrbndigen Werke, Bnde einer Zeitschrift, Lexika, Entscheidungs-3 Abstimmen der Buchhaltung 38 sammlungen; Computerkomponenten; Gerst- und Schalungsteile des Baugewerbes sowie genormte Schalungsteile; Judomatten, die in einer Sport- und Judoschule zu einem Kampffeld zusammengestellt werden; die einheitliche Bestuhlung eines Kinos; Lithographien im Druckereigewerbe; Maschinenwerkzeuge, die nur zusammen mit den betreffenden Maschinen genutzt werden knnen; Messeinrich-tungen Wasser-, Gas- und Elektrizittszhler.

Werkzeuge und Kleingerte werden bis zum Wert von als Sofortaufwand gebucht. Abstimmen im Umlaufvermgen 3 39 Beispiel: In der Rechnung ber die neue Broausstattung zu 7. Sie sind deshalb auf das Konto GWG umzubuchen.

Soll Haben GegenKto Konto 2. Da die Bestandsvernderungen zur Vorjahresbilanz erst dann zu bestimmen sind, soll bei der Abstim-mung der Buchhaltung nur auf Fehlbuchungen geachtet werden. So finden sich gelegentlich Wareneinkauf oder Wareneinsatz irr-tmlicherweise auf den Warenbestandskonten. Sie sind entspre-chend umzubuchen. Ist die Inventur der Vorrte richtig durchgefhrt worden?

Klren Sie fr den Jahresabschluss eventuelle Differenzen. Bereiten Sie Unterlagen vor fr eventuelle Bewertungsabschlge bei den Vorrten. Sind die Wertminderungen ausreichend dokumentiert, so knnen beim Abschluss Teilwertabschreibungen vorgenommen werden. Wertminderungen bei Vorrten kommen in Betracht, wenn die Wiederbeschaffungskosten unter die Anschaffungskosten der Vorrte gesunken sind. Gesunkene Wiederbeschaffungspreise sind durch Preislisten der Lieferanten leicht darzustellen.

Gute Grnde dafr liegen z. Tat-schlich erzielte niedrigere Verkaufspreise fr eine ausreichende Menge an herabgesetzter Ware hingegen knnen Sie durch Preisherabsetzungslisten, durchgestrichene Preisschilder, Wer-bebroschren oder -annoncen nachweisen. Zeigen Sie anhand der Verkaufspreise vor und nach der Preissenkung, um wie viel im Einzelfall die Selbstkosten unterschritten wurden und wie sich daraus die gebuchte Teilwertabschreibung zusammensetzt. Die Mglichkeit der Teilwertabschreibung ist weit eingeschrnkt: Wenn Sie niedrigere Teilwertanstze des Umlaufvermgens aus der Vorjahresbilanz beibehalten wollen, mssen Sie die Voraus-setzungen dafr alljhrlich erneut nachweisen.

Die Preisrckgnge mssen zum Bilanzstichtag nicht bereits einge-treten sein, sondern knnen sich auch einige Zeit spter ereignen. Auch Erffnungsbilanzbestnde an unfertigen Erzeugnissen und Leistungen, noch nicht abgerechnete Bauauftrge und andere in Ar-beit befindliche Auftrge sind in der laufenden Buchhaltung unbe-achtlich. Bereinigen Sie lediglich Fehlbuchungen auf diese Konten. Bestandsvernderungen werden erst nach Inventur in den Ab-schlussbuchungen festgestellt.

Abstimmen im Umlaufvermgen 3 41 Arbeitsschritt: Bereiten Sie Unterlagen vor zu den angefangenen Arbeiten und zur Bewertung der unfertigen Erzeugnisse zu bis dahin angefallenen Herstellungskosten. Aus den ersten Monatsbuchhaltungen des neuen Jahres knnen Sie die meisten angefangenen Arbeiten und deren Bearbeitungsstand zum Jahresende nachvollziehen.

Allerdings knnen sich z. Geleistete Anzahlungen und erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen aus dem vorangegangenen und laufenden Jahr sind abzuprfen: Wenn die Endabrechnung zwischenzeitlich gestellt wurde, so buchen Sie die Anzahlung um. Achten Sie bei geleisteten Anzahlungen zum Jahresabschluss auf einen korrekten Vorsteuerausweis und notwendige Rechnungsangaben auf dem Beleg und lassen Sie sich nicht auf die sptere Rechnung vertrsten.

Im Streitfall mit dem Lieferanten sind Sie nmlich nicht nur die An-zahlung los, sondern mssen den Vorsteuerabzug rckgngig ma-chen. Die vom Kunden im Januar geleistete Anzahlung von brutto 5. Als Forderungsausgleich wurden seinerzeit aber lediglich Umgekehrt wurde im April fr die Renovierung der Geschftsrume eine Anzahlung an den Handwerker ber brutto Nach Endabrechnung von Bei der Abstimmung der Konten erhaltene Anzahlungen auf Bestel-lungen und geleistete Anzahlungen ist umzubuchen.

Soll Haben GegenKto Konto 5. In einer separaten Debitorenbuchhaltung werden Kundenkonten gefhrt, deren Gesamtsaldo auf dem Konto Forderungen aus Lieferungen und Leistungen erscheint. Die Abstimmung dieser Konten soll am Schluss des zweiten Teils zusammen mit den Lie-ferantenkonten behandelt werden. Bei einer berschaubaren Anzahl von Kunden reichen einige wenige Sachkonten innerhalb der eigentlichen Finanzbuchhal-tung fr die Darstellung der Forderungen aus. Hier unterscheidet man bei der Umsatzbesteuerung zwischen ver-einnahmten und vereinbarten Entgelten.

Stornieren Sie etwaige Buchungen. Sind Forderungsbestnde in der Erffnungsbilanz ausgewiesen, so war die zugehrige Umsatzsteuer noch nicht fllig. Sofern noch nicht geschehen, buchen Sie die dazu gehrenden Zahlungen der Kunden im laufenden Jahr um. Im Idealfall ist das Forderungskonto zum Jahresende aufgelst, d. Bereiten Sie fr den Abschluss eine Liste mit allen ausstehenden Forderungen vor.

Abstimmen im Umlaufvermgen 3 43 Beispiel: In der Erffnungsbilanz sind zwei Forderungen von Die hhere Rechnung wurde jedoch im Nachhinein auf brutto Es ist ein Posten Umsatzsteuer nicht fllig in Hhe von 4.

Die niedrigere Forderung wurde aus Versehen bereits im alten Jahr versteuert. Der jeweilige Rechnungsausgleich im laufenden Jahr ist als regulrer Umsatzerls gebucht.

Die dem vergangenen Jahr zuzurechnende Erlsschmlerung sollte als periodenfremd kenntlich gemacht werden. Soll Haben GegenKto Konto Buchen Sie die Forderungen der Erffnungsbilanz aus, sofern diese im laufenden Jahr beglichen wurden. Holen Sie dies ggf. Als Vorbereitung fr den Jahresabschluss stellen Sie eine Liste dieser Rechnungen zusammen oder heften Sie auf smtliche Rechnungskopien einen Additionsstreifen.

Wenn Sie auch whrend des laufenden Jahres Forderungskonten verwenden wozu Sie steuerlich fr die Umsatzsteuervoranmeldungen verpflichtet sind , dann stimmen Sie zum Jahresende die ausstehenden Posten auf den Kontenblttern ab: Sind die offenen Rechnungen tatschlich noch nicht ausgeglichen?

Buchen Sie smtliche als Forderung und bei Zahlung doppelt erfassten Umsatzerlse um. Die nachfolgenden Geschftsvorflle sind gar nicht oder unrichtig erfasst: Smtliche aus dem Vorjahr stammenden Forderungen von Die Zahlungen waren als Erlse gebucht. Der Ausgleich der Septemberrechnung fhrte auf dem Forderungskonto zu einer berzahlung. Forderungen aus Lieferungen u. Die laut Kontoblatt vermeintlich offene Rechnung wurde bei Zahlung nochmals als Erls erfasst. Die Neubewertung und ggf.

Abschreibung von alten und zweifelhaften Forderungen sowie die pauschale Wertberichtigung auf den gesamten Forderungsbestand werden zum Jahresabschluss vorgenommen. Bereiten Sie Schriftstcke vor, aus denen sich einzelne Risiken wie erreichte Mahnstufen und entsprechender Schriftwechsel, fruchtlose Pfndungen, Eidesstattliche Versicherungen, Konkursverfahren u.

Kennzeichnen Sie auch diejenigen Forderungen, bei denen spter etwa durch Warenrcksendungen und Preisnachlsse Abzge gemacht werden. Sonstige Vermgensgegenstnde Unter diese Rubrik fallen smtliche andere Forderungen, Besitz-wechsel, Kautionen, Arbeitnehmervorschsse und -darlehen, Vor-steuer- und andere Steuerguthaben. Daneben soll hier das Abstim-men der Durchlaufenden Posten, des Geldtransits und der Unklaren Posten behandelt werden.

Fr smtliche Vermgensgegenstnde ist zu prfen, inwieweit die vorgetragenen Erffnungsbilanzwerte am Jahresende noch vorhanden sind. Nachfolgende Erffnungsbilanzwerte sind in der laufenden Buchhaltung unbeachtet geblieben: Ein Arbeitnehmervorschuss ber 1.

Die drei Jahre alte Umsatzsteuerforderung ber wurde von der Finanzkasse laut Mitteilungsschreiben mit einer Einkommensteuervorauszahlung verrechnet. Zu Jahresbeginn bestand in einem Haftpflichtfall eine Schadensersatzforderung ber 7. Gebucht wurde der Geldeingang unter KfzVersicherungen im Haben.

Erstellen Sie eine Liste ber die ausstehenden sonstigen Forderungen. Stimmen Sie Durchlaufende Posten und das Geldtransit ab.

Mit dem Konto Geldtransit gehen Sie sicher, dass das Geld im ber-gang von einem Konto auch beim anderen Konto ankommt. Gerade bei mehreren gleich hohen Einzahlungen hintereinander ist eine Kon-trolle hilfreich.

Wenn die Verrechnungsstelle Geldtransit nicht wie oben nachvollziehbar ausgeglichen wird, ist etwas schief gelaufen. Mglicherweise wurde eine Eintragung vergessen, es liegen Additi-onsfehler oder Buchungsfehler vor oder es ist tatschlich Geld ab-handen gekommen. Sollte das Konto zum Jahresende nicht ausgegli-chen sein und kein tatschlicher berhang zwischen den Jahren bestehen, verfolgen Sie rckwrts nach und nach smtliche Geldbe-wegungen: Bei Einzahlungen auf das Bankkonto: Bei Barabhebung vom Bankkonto: Bckerei Schrder schreibt aus Zeitmangel die tglichen Ein und Ausgaben jeweils einige Tage spter nach das kann zu einer nicht ordnungsmigen Buchhaltung fhren.

Dabei bersieht Schrder eine Einzahlung in der Bank in Hhe von 1. In der Buchhaltung muss dieser Vorgang rekonstruiert werden: Es sind daher nachtrglich unter dem damaligen Datum sowohl Kassenein Abstimmen im Umlaufvermgen 3 47 nahmen als auch die Entnahme zur Einzahlung auf das Bankkonto zu buchen. Soll Haben GegenKto Konto 1. In der Praxis aber steht dem Anspruch auf Perfektion der Grundsatz der Wirtschaftlichkeit und zeitnahen Erfassung entgegen unter dem Termindruck der Abgabe von Umsatzsteuervoranmeldungen.

Vorflle, die wegen fehlender Belege und Angaben nicht einzuord-nen sind, drfen nicht die Eingabe von weiteren Buchungsstzen blockieren. Sie sind vorbergehend als Unklare Posten zu erfassen, aber mglichst schnell zu klren und auszubuchen. Sptestens zum Jahresabschluss gibt es keine Unklaren Posten mehr. Je mehr Zeit ins Land geht, desto schwieriger wird es im Nachhinein mit der Aufkl-rung. Lassen Sie deshalb nicht bis zum Jahresende seitenweise unge-klrte Posten auflaufen. Das dritte Blatt des Bankauszugs mit der Nr.

Um die schon spte Erfassung der Dezemberbuchhaltung nicht weiter zu verzgern, wird der gesamte Umsatz dieses Blattes mit einer Gutschrift von als Unklarer Posten eingebucht. Die Bank verspricht, eine Auszugskopie zu liefern. Bei Abschlusserstellung im Mai des Folgejahres wird nochmals um eine Kopie gebeten. Dadurch lsst sich nun ein Zahlungseingang ber 1.

Fr eine Barauszahlung von und einen Scheck ber fehlt jedoch nach wie vor jeglicher Bezug. Wie sind solche Ausgaben zu 3 Abstimmen der Buchhaltung 48 behandeln? Da er dies beim besten Willen nicht kann, kommt hier nur der Ansatz als Privatentnahme infrage. Umsatz-steuerforderungen aus Vorjahr en finden Sie auch als Sollsaldo von Verbindlichkeitskonten auf der Passivseite, wenn sich insgesamt bei der Umsatzsteuer eine Schuld ergibt. Hohe Vorsteuerbetrge knnen aus verwechselten Kontonummern herrhren oder der Erfassung von Umsatzsteuervorauszahlungen.

Diese Fehler sind leichter beim Abstimmen der Umsatzkonten zu entdecken. Dank EDV-Auswertung ist die frher bliche Buchfhrungspraxis nicht mehr gebruchlich, die Vorsteuerkonten monatlich ber das Umsatzsteuerkonto abzu-schlieen. Die verbleibende Zahllast fr die Umsatzsteuervorauszah-lung wird auch ohne Saldierung fertig in das Voranmeldungsformu-lar gedruckt. Deshalb ist man in der Lage, zum Jahresende leicht eine Verprobung der Vorsteuer vorzunehmen.

Bei der Verprobung berschlagen Sie anhand der Jahressalden der Aufwandskonten, geleisteten Anzahlungen und Zugnge im Anlage-vermgen die Vorsteuerabzugsbetrge des laufenden Jahres. Da hier der maximale mit dem tatschlichen Vorsteuerabzug verglichen wird, ist eine positive Differenz die Regel. Eine zu hohe Differenz deutet auf Buchungsfehler zu Ihren Lasten hin, eine Unterdeckung des Vorsteuerausweises durch die verprobten Betrge bereits ab hingegen provoziert die Rckfrage vom Finanzamt.

Abstimmen im Umlaufvermgen 3 51 Meist sind es ungewhnliche Geschftsvorflle oder Korrekturen, die Verwechslung von Vorsteuer mit Umsatzsteuer, die als einzelne Ausreier fr die Differenz verantwortlich sind.

Tipp Die Vorsteuer ist nicht abziehbar, soweit der Unternehmer Umstze ttigt, die den Vorsteuerabzug ausschlieen, z. Honorare der rzte Ausnahme z. Depotverwaltung, Kontofhrung , aus Vermietungen und Handel von Grundstcken, Umstze aus Lehrttigkeit, Jugendhilfe und ehrenamtliche Aufwandsentschdigung. Vorsteuerbetrge sind auf diesem Konto zu erfassen, wenn die Auf-wendungen nicht einzeln zuzuordnen sind.

Bei der spteren Auftei-lung nach wirtschaftlicher Zuordnung sind sie aufzuteilen in ab-ziehbare und nicht abziehbare. Dies dient als Vergleichsbasis zur Abstimmung der Vorsteuerkon-ten. Kasse, Bank und weitere liquide Mittel Arbeitsschritt: Zum Nachweis machen Sie jeweils Kopien. Auch hier sind in der Praxis auftretende Differenzen zwischen der Buchhaltung und dem tatschlichen Kassenbestand, und dem tat-schlichen Kontostand des Bankkontos nicht vorgesehen.

Es bleibt Ihrer Ausdauer vorbehalten, wie Sie mit den tatschlich doch vor-kommenden Differenzen umgehen: Bagatellbetrge von einigen Euro sind eher ber Privatentnahmen auszubuchen als stundenlang nach-zuforschen. Im Zusammenhang mit erheblichen Betrgen stellt jedoch eine solche formell nicht ordnungsmige Kontenfhrung einen gra-vierenden Mangel dar. Gehen Sie die Monate anhand der Saldenlisten bis zum Fehlermonat zurck und gleichen dann die Primanota Pro-tokoll der eingegebenen Buchungsstze mit den Bankkontoauszgen, Kassenbuch etc.

Dann liegt hchstwahrscheinlich ein Zahlendreher vor. Den zweiten Platz in einer noch auf-zustellenden Fehlerstatistik nehmen daher Kombinationsfehler ein. Sie sind erkennbar bei geringen Abweichungen von glatten Be-trgen. Differenz kombinierte Fehler z. Dies geschieht hufig bei einzelnen Korrekturbuchungen, wenn die Kontrolle und Abstimmung mit Bank oder Kasse nicht mglich ist. Eine vierfache Blte dieses Fehlers entsteht, wenn eine solche Verwechslung nochmals falsch korrigiert wird.

Versuchen Sie, Ihr persnliches Fehlermuster zu identifizieren, dann tun Sie sich leichter bei der Suche und der Vermeidung von Bu-chungsfehlern. Vorwegzinsen und Abschlussgebh-ren eines Darlehens werden als Disagio eingestellt.

Sie sind ber die Laufzeit des Darlehens zu verteilen. Sofern noch nicht geschehen, lsen Sie smtliche Aktive Rechnungsabgrenzungen aus dem Vorjahr auf. Lsen Sie die Disagios zeitanteilig fr das laufende Jahr auf. Anhand einer Liste der einzelnen Posten aus dem Vorjahr buchen Sie die unterschiedlichen Aufwandsarten ein.

Ebenfalls aus den Un-terlagen des Vorjahres knnen Sie die eingestellten Disagios ent-nehmen und zeitanteilig als monatlichen Zinsaufwand bercksichti-gen. Die Rechnungsabgrenzungen im neuen Jahresabschluss sind erst nach Abstimmen smtlicher Aufwandskonten zu ermitteln und in einer Liste vorzubereiten.

Beim Abstimmen der Darlehen soll nochmals auf Disagios eingegangen werden. Im Vorjahr wurden die nachfolgenden Rechnungsabgrenzungen gebildet und Disagios ausgewiesen. Eigenkapitalkonten Whrend des Jahres wird im Einzelunternehmen das variable Eigen-kapital als solches nicht verndert.

Stattdessen bebucht man Privat-konten. Tipp Privatentnahmen und einlagen Geld wird entnommen oder in Kasse, Bank usw. Sie knnen also beliebig oft und beliebig hohe Betrge aus der Kasse entnehmen oder einlegen, ohne dass darauf Steuer anfllt. Dass zu hohe Privatentnahmen ein Unternehmen in den Ruin treiben, steht auf einem anderen Blatt.

Wenn Sie neben den betrieblichen Einknften keine weiteren Einnahmen vorweisen knnen, mssen Sie sich auch bei zu niedrigen Privatentnahmen unangenehme Fragen vom Finanzamt gefallen lassen.

Neben den zweckgebundenen Privatentnahmen wie Miete, Versi-cherungen, Darlehensraten usw. Zu den gebundenen Privatentnahmen sind in manchen Kontenrahmen Konten zu Son-3 Abstimmen der Buchhaltung 56 derausgaben, auergewhnlichen Belastungen, Privatspenden und Privatsteuern vorgesehen. Die Verwendung von mehreren Privat-konten ist sinnvoll, wenn Sie Ihre Einkommensteuererklrung selbst ausfllen oder vorbereiten.

Beim Abstimmen der Privateinlagen sind kurzfristig entnommenes Geld und der Ersatz von Kleinbetrgen bei den Privatentnahmen ins Haben umzubuchen, um das Einlagekonto nicht mit unechten Privateinlagen zu befrachten. Dokumentieren Sie die Herkunft der Gelder. Wenn der Vorsteuerabzug vom Buchhaltungsprogramm nicht oh-nehin gesperrt ist, so achten Sie beim Abstimmen der Konten auf solche Buchungsfehler.

Abstimmen der Passivkonten 3 57 Beispiel: Von der Einkaufsrechnung des Gromarkts wurden fr Privatbedarf gekaufte Lebensmittel lediglich Nettobetrge von insgesamt abgezogen, die anteilige Vorsteuer von 21 jedoch in voller Hhe betrieblich geltend gemacht. In der Regel wird diese unentgeltliche Wertabgabe frher: Eigenverbrauch an den Selbstkosten fr das Unternehmen festge-macht. Sie sollen zusammen mit den Erlsen abgestimmt werden.

Die Wertermittlung soll deshalb sinnvollerweise erst nach Abstim-mung der Aufwandskonten behandelt werden. Steuerliche Rcklagen Die Bildung, bertragung und Auflsung von Rcklagen ist ein Aufgabengebiet der Jahresabschlussarbeiten und betrifft die Ab-stimmung der laufenden Buchhaltung nicht.

Bereiten Sie jedoch entsprechende Planungsunterlagen vor zur Bildung von Rcklagen: Sind Reinvestitionen geplant von Ertrgen aus Anlageverkufen? Planen Sie als Existenzgrnder oder Mittelstndler in den nchsten Jahren die Anschaffung von Anlagegtern, fr die eine Rcklagenbildung mglich ist?

Rckstellungen Nicht mit Rcklagen zu verwechseln, dienen die Rckstellungen da-zu, noch nicht exakt bestimmte Verbindlichkeiten zu erfassen.

Wirt-schaftlich gesehen ist der zugrunde liegende Aufwand dem alten Jahr 3 Abstimmen der Buchhaltung 58 zuzurechnen. Ob der Unternehmer zur Zahlung der Verbindlichkeit jedoch tatschlich in Anspruch genommen wird oder wie hoch der Aufwand endgltig zu beziffern ist, bleibt zum Zeitpunkt der Bil-dung der Rckstellung ungewiss.

Soweit keine aktuellen Unterlagen vorhanden sind, fordern Sie von der Versicherung ein Gutachten zur Pensionsrckstellung und ggf. Was soll mit den Rckstellungen aus der Erffnungsbilanz ge-schehen? Je nachdem, ob die Rckstellung zu niedrig oder zu hoch ausgewiesen war, kommt es zu periodenfremden Aufwendungen oder Ertrgen.

Bleibt die Inanspruchnahme definitiv aus, dann ist sogar die gesamte Rckstellung ertragswirksam aufzulsen. Dagegen bleiben Pensionsrckstellungen u.

Hiervon zu unterscheiden sind Rckstellungen wie z. Sie stehen zu lassen und lediglich die Differenz zur neuen Rckstellung aufsto-cken bzw. Bei einigen wenigen Rckstellungen konkretisiert sich lediglich zum Jahresende die Verbindlichkeit. Sie sind dementsprechend umzuwidmen. Vorsteuer kann schon deshalb nicht zurckgestellt werden, da zum Zeitpunkt der Rckstellung keine ordnungsgeme Rechnung vor-liegt. Abstimmen der Passivkonten 3 59 Beispiel: In der Erffnungsbilanz sind folgende Rckstellungen eingestellt: Rckstellung Erffnungsbilanz Was tat sich im Laufe des Jahres?

Es liegt zum Jahresende ein Steuerbescheid vor, wonach Aus einer ungewissen Verbindlichkeit wird dadurch eine gewisse. Fr die Bildung von aktuellen Rckstellungen erstellen Sie eine dokumentierte Liste zum Jahresabschluss. Ins neue Jahr bertragbare Urlaubsansprche der Mitarbeiter, Anzahl der ausstehenden Urlaubstage zu anteiligen Lohnkosten. Unterlassene Instandhaltungsarbeiten, die in den ersten drei Monaten des neuen Jahres nachgeholt werden. In der Regel lie-gen Ihnen dann die Abrechnungen vor.

Drohende Verluste aus schwebenden Geschften, die durch aus-sagekrftige Nachkalkulationen belegt sind. Gewhrleistungen aus Kulanz fr Umstze aus dem abgelaufe-nen Jahr, anhand von Vergangenheitswerten fr entsprechenden Aufwand in Gewhrleistungsfllen zu Selbstkosten im Verhltnis zum Umsatz.

Nachtrglich gewhrte Rabatte und Jahresboni, aus den Vorjah-reszahlen hochgerechnet. Aufwand fr die Beseitigung von Umweltschden laut Sachver-stndigengutachten, Kostenvoranschlge oder Behrdenverf-gungen. Schadensersatzleistungen und Patentverletzungen in Hhe der eingeforderten, realistischen Betrge. Prozess- und Rechtsanwaltskosten, die Ihr Anwalt berschlagen kann. Kosten fr ein etwaiges Berufungs- oder Revisionsverfah-ren gehren nicht hierhin.

Pensionsgutachten der Versicherungen bzw. Finanzmathemati-ker, aus denen die Bilanzwerte hervorgehen. Klren Sie im Einzelfall ab, von wem welche Unterlagen fr den Jah-resabschluss beigebracht werden sollen. Darlehen und erhaltene Anzahlungen Arbeitsschritt: Erstellen Sie einen Darlehensspiegel und Kopien der Jahres end auszge.

Abstimmen der Passivkonten 3 61 Bei mehreren Darlehenskonten kommt es gelegentlich vor, dass Ra-tenzahlungen dem falschen Konto zugeordnet sind oder whrend des Jahres berhaupt nicht erfasst wurden. Ziehen Sie dazu auch die Kontenbltter fr den Zinsaufwand heran. Entsprechend sind An-nuittenraten in ihre Zins- und Tilgungsanteile zu trennen.

Wurden stattdessen die Raten in voller Hhe als Zins oder als Tilgung ge-bucht, so buchen Sie anhand des Darlehensauszugs den gesamten Zinsaufwand bzw. Anhand der Darlehensauszge lsst sich nachfolgende bersicht aufstellen: Bebucht wurde whrend des Jahres lediglich das Darlehenskonto und das Zinskonto fr langfristige Verbindlichkeiten: Darber hinaus braucht es einige zustzliche Umbuchungen: Abstimmen der Passivkonten 3 63 Auf Konto sind nur zwei Raten erfasst.

Zins- und Tilgung fr dieses Konto betrugen insgesamt Da sich die dritte Rate auf dem Zinsaufwandskonto wiederfindet, mssen Zins- und Til-gung neu aufgeteilt werden. Die Zahlung der vierten Rate erscheint erst in der Januarbuchhaltung des neuen Jahres, da die Lastschrift auf dem Girokonto zum Der genaue Zins- und Til-gungsanteil dieser Rate ist nicht bekannt, weshalb er in einer Summe als uerst kurzfristige Verbindlichkeit oder Geldtransit zu erfas-sen ist.

Dann stimmt das Konto mit dem Auszug berein. Soll Haben GegenKto Konto 6. Kopieren Sie bei neu aufgenommenen oder umgeschuldeten Darlehen die Vertrge und buchen Sie das Disagio nach.

Zum Jahresende wird das Darlehen der Sparkasse B ber Das neue Darlehen lautet nominal ebenfalls ber Sie soll laut Vertrag noch im alten Jahr ber das neue Darlehenskonto erfasst werden. In einer separaten Kreditorenbuchhaltung werden Lieferanten-konten gefhrt, deren Gesamtsaldo auf dem Konto Verbindlich-keiten aus Lieferungen und Leistungen erscheint. Die Abstim-mung dieser Konten soll am Schluss zusammen mit den Kun-denkonten behandelt werden. Bei einer berschaubaren Anzahl von Lieferanten reichen einige wenige Sachkonten innerhalb der eigentlichen Finanzbuchhal-tung fr die Darstellung der Verbindlichkeiten aus.

Die Abstimmungstechnik wird Ihnen deshalb bereits von den For-derungen vertraut sein: Sind Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen in der Erffnungsbilanz ausgewiesen, so berprfen Sie die Buchungen zum Rechnungsausgleich im laufenden Jahr.

Die in der Erffnungsbilanz ausgewiesenen Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen in Hhe von Der aus dem alten Jahr stammende Wareneinkauf von brutto Die Verbindlichkeiten sind aufzulsen und der Wareneinkauf zu stornieren: Bereiten Sie fr den Jahresabschluss Kopien von allen ausstehenden Eingangsrechnungen vor und addieren Sie gleichartige Verbindlichkeiten auf. Wenn Sie dies auch whrend des Jahres so handhaben: Buchen Sie die Verbindlichkeiten direkt ein.

Sonstige Verbindlichkeiten Unter diese Rubrik fallen smtliche andere Verbindlichkeiten, Schuld-wechsel, erhaltene Kautionen, Verbindlichkeiten zu den Lohnkosten und Steuern, insbesondere der Umsatzsteuer. Fr smtliche sonstigen Verbindlichkeiten ist zu prfen, inwieweit die vorgetragenen Erffnungsbilanzwerte am Jahresende noch vorhanden sind. Mitunter ist eine im Vorjahr erfasste Verbindlichkeit im laufenden Jahr noch einmal als Aufwand gebucht.

Buchen Sie den doppelt erfassten Aufwand um. Nachfolgende Erffnungsbilanzwerte der sonstigen Verbindlichkeiten sind in der laufenden Buchhaltung unrichtig verbucht: Eine Abfindung von Als Bruttolohnverbucher stimmen Sie das Lohnverrechnungskonto und die zugehrigen Lohnkostenverbindlichkeiten ab. Kopieren Sie die aktuellen Schuldwechsel aus dem Wechselbuch bzw. Bei der Bruttolohnverbuchung sind smtliche Personalkosten als Gesamtverbindlichkeit auf dem Konto Lohn- und Gehaltsverrech-nungen zu erfassen.

Dieses Konto wird aufgelst entweder nach und nach durch Buchungen im Zuge der berweisungen und Auszahlungen oder durch einmaliges Umbuchen auf Verbindlichkeiten gegenber Personal, Finanzamt, Krankenkasse, Bausparkasse u. Abstimmen der Passivkonten 3 67 Tipp Sollte das Verrechnungskonto am Ende des Jahres nicht ausgeglichen sein, so lassen sich im Nachhinein Buchungsfehler leichter aufspren.

Gehen Sie bis zum letzten stimmigen Monat zurck und vergleichen Sie anhand der Lohnabrechnungen und Bruttolohnlisten die ausgezahlten und verrechneten Betrge. Auf dem Konto Verbindlichkeiten aus Lohn und Kirchensteuer stehen 5. Die Verbindlichkeiten aus den Dezemberlhnen sind daher um diesen Betrag zu niedrig ausgewiesen.

Es handelt sich um die Fehlbuchung der Umsatzsteuervorauszahlung Februar vom Prfen Sie bei den alten Schuldwechseln nach, ob diese regelmig prolongiert wurden und noch bestehen oder ob sie ausgelst oder verrechnet wurden.

Schuldwechsel liegen anders als Besitzwechsel nicht mehr vor. So knnen diese in der Buchhaltung leicht verlo-ren gehen. Als Folge rechnen Sie sich reich und versteuern Schein-gewinne. Als Ausgleich von Lieferantenverbindlichkeiten sind whrend des Jahres akzeptierte Schuldwechsel unbedingt einzubuchen.

In diesem Beispiel knnte die Fa. Entsprechende Korrespondenz blieb in der Buchhaltung unbeachtet, da keine Zahlung erfolgte. Die Verrechnung ist zu buchen: Vermgensbildung Umsatzsteuerverbindlichkeiten Als Erffnungsbilanzwerte wurden bereits die verschiedenen Um-satzsteuerforderungen und -verbindlichkeiten behandelt.

Sie werden auf der Aktivseite oder der Passivseite zusammengefasst je nach-dem, ob ein Gesamtguthaben oder eine Umsatzsteuerschuld besteht. Abstimmen der Passivkonten 3 69 Beispiel: Die Umsatzsteuervorauszahlung Dezember wurde im Februar als Vorauszahlung des laufenden Jahres gebucht. Gebucht wurde bereits der Anlagenzugang von Anstatt eines Vorsteuerabzugs fr die Anschaffung ist die Umsatzsteuer der Warenrechnung um 3.

Stornieren Sie in solchen Fllen die Buchungen oder buchen Sie um. Soll Haben GegenKto Konto 3. Vorsteuer Anlagenzugang Pkw Arbeitsschritt: Stimmen Sie die umsatzsteuerpflichtigen Erlse mit der Umsatzsteuer ab. Sptestens in der Umsatzsteuererklrung mssen die ausgewiesenen Umstze und Steuern bis auf Rundungsdifferenzen mit denen in der Bilanz bereinstimmen. Jedoch sollten Sie schon beim Abstimmen der Buchhaltung die Umsatzsteuer verproben, damit sich etwaige Abweichungen dann an den folgenden Umbuchungen und Ab-schlussbuchungen festmachen lassen.

Fassen Sie bei der Verprobung sowohl gleiche Erlskonten wie die entsprechenden Umsatzsteuer-konten zusammen. Bei der Verwendung von Automatikkonten alle auf diesen Konten gebuchten Betrge werden als Bruttoumstze angesehen bei automa-tischer Abspaltung und Umbuchung der Umsatzsteuer werden Sie kaum Abweichungen bei der Umsatzsteuer finden.

Stornobuchun-gen und Aufhebung der Umsatzsteuerautomatik sind in der Regel gesondert ausgewiesen und knnen leicht identifiziert werden.

Bei einer unberschaubaren Anzahl von Fehlbuchungen oder systemati-schen Fehlern ist die Umsatzsteuer en bloc stimmig zu machen. Dieses Vorgehen heilt aber keineswegs einen etwaigen Systemfehler oder rettet im Zweifelsfall auch nicht die Ordnungsmigkeit der Buchhaltung!

Differenzen knnen auftreten, wenn aus steuerpflichtigen Erlsen keine Umsatzsteuer errechnet wurde keine Automatikkonten ver-wendet oder Automatik ausgeschaltet. Abstimmen der Passivkonten 3 71 Beispiel: Auf den Erlskonten stehen also sowohl Brutto wie auch Nettobetrge.

Die Differenz von 9. Soll Haben GegenKto Konto 7. Auf den Konten ergibt sich folgendes Bild: Eine weitere beliebte Fehlerquelle liegt in der Verwechslung von Umsatzsteuer mit Vorsteuerbetrgen oder ggf. Vorsteuer wird abgezogen oder korrigiert bei folgenden Ereignissen: Erstattung von Aufwand, Rcksendungen an Lieferanten, erhaltene Rabatte. Ein Teil der Warenrcksendungen von Kunden wurde als Wareneingang angesehen.

Die Erlsschmlerung ist flschlich mit Vorsteuerabzug gebucht. Sind die Vorauszahlungen unpnktlich mit Versptungszuschlgen und durch Verrechnungen geleistet worden, empfiehlt es sich, zustzlich von der Finanzkasse einen Kontoauszug anzufordern. Doch wer auer dem Buchhalter kann Abweichungen zu den Voranmeldungen rasch aufklren?

Zum Abstimmen des Kontos Umsatzsteuervorauszahlungen ge-hen Sie folgendermaen vor: Abstimmen der Passivkonten 3 73 1. Suchen Sie alle Vorauszahlungen des laufenden Jahres zusam-men, ggf. In der Regel sind dies zehn Vor-auszahlungen, vom Januar bis Oktober. Die Zahlungen Novem-ber und Dezember erfolgen blicherweise erst im neuen Jahr.

Buchen Sie diese letzten, in der Buchhaltung noch nicht erfassten Voranmeldungen gegen das Konto Umsatzsteuer laufendes Jahr ein. Das Konto Umsatzsteuervorauszahlungen weist folgende Buchungen auf. Jan bis Okt Die Zahlungen am Tatschlich gehren die Zahlungen laut Erffnungsbilanz zu Voranmeldungen aus dem Vorjahr.

Dabei zeigt es sich, dass zwar fr Dezember 7. In der Zahlung vom Die Vorauszahlung Januar weicht um 80 mit der Zahllast in der Aufstellung ab. Abstimmen der Passivkonten 3 75 Umsatzsteuer Vorjahr Dez 7.

Nach den obigen Umbuchungen weist das Konto Umsatzsteuervorauszahlungen einen Saldo von Tatschlich fehlt auf dem Konto die Februarvoranmeldung. War da nicht etwas? Richtig, beim Abstimmen des Kontos Verbindlichkeiten aus Lohn und Kirchensteuer wurde die dort falsch erfasste Februarvorauszahlung bereits umgebucht. Wenn Sie bei Umbuchungen bereits abgestimmte Konten ansprechen, ist erhhte Vorsicht geboten. Haben Sie dort bereits den Fehler korrigiert oder ihn etwa bersehen?

Neben den Kontenblttern sollten stets die Erffnungsbuchungen und die Liste der Korrekturbuchungen liegen. Im dritten Schritt sind die ausstehenden Vorauszahlungen einzubuchen.

In der Jahreserklrung stellen sie ein Guthaben gegenber dem Finanzamt dar. Da diese Vorauszahlungen tatschlich noch nicht geleistet wurden, ist eine Verbindlichkeit in gleicher Hhe zu bilden. Der Sinn dieser Prozedur besteht darin, das Jahresvorauszahlungssoll der Umsatzsteuer klar auf einem Konto auszuweisen. Bei der Dezembervoranmeldung weicht das Vorauszahlungssoll von der Zahllast ab, wenn die Sondervorauszahlung abgezogen wird.

Buchen Sie hier das Vorauszahlungssoll ein und nicht den Betrag, den Sie im kommenden Jahr tatschlich zahlen. Monatlich wurde frher die Vorsteuer ber die Umsatzsteuer abgeschlossen und dieses Konto wiederum mit der Vorauszahlung an das Finanzamt. Natrlich brauchte man damals kein Vorauszahlungskonto zu bebuchen und abzustimmen und kei-nen Verrechnungsposten Umsatzsteuer laufendes Jahr zu bilden.

Aber ohne diese neuen Verrechnungsstellen sind obige Fehlbuchun-gen in einem Zahlenwust vergraben, das Umsatzsteuerkonto hoff-nungslos berfrachtet und eine Abstimmung mit den Erlsen oder mit den Vorauszahlungen an das Finanzamt fast unmglich.

Deshalb fllt die kommende Arbeit leichter und beschrnkt sich im Wesentlichen auf Umbuchungen zwischen den verschiede-nen Ertrags- bzw.

Die Umsatzerlse insofern umsatzpflichtig sind bereits in den Summen mit den jeweiligen Umsatzsteuerkonten abgeglichen. Achten Sie darauf, dass die Erlse nach steuerlichen Gesichtspunkten auf getrennten Konten richtig erfasst sind.

Darber hinaus sollte man die unterjhrige Aufgliederung nach verschiedenen Warengruppen oder Dienstleistungen zum Jahresende wieder zusammenfassen, damit Auenstehenden Finanzamt, Banken, Wettbewerbern, Lieferanten, existenzgrndungsbereiten Mitarbeitern usw. Klren Sie ungewhnlich hohe Sollbuchungen und auffllige Bank und Forderungsumstze in gleicher Hhe ab, ob tatschlich Umsatz storniert bzw. Die entsprechenden Erlskonten sind ebenso auf Ausreier hin zu prfen.

Eine innergemeinschaftliche Lieferung an einen Unternehmer bleibt nur dann umsatzsteuerfrei, wenn etliche umstndliche For-malitten erfllt sind Zu den wichtigsten gehrt die Verwendung der sog. Ungeachtet dessen sind diese Geschfte gleich dreifach anzugeben, nmlich in der USt-Voranmeldung, der quartalen Zusammenfassenden Meldung und schlielich in der Jahreserklrung.

Die an sich steuerfreie EULieferung ber 2. Depotverwaltung , aus Vermietungen und Handel von Grundstcken, Umstze aus Lehrt-tigkeit, Jugendhilfe und ehrenamtliche Aufwandsentschdigung. Diese Umstze schlieen einen Vorsteuerabzug aus.

Lieferungen in ein Land auerhalb der EU 1a oder eine Befrderungsleistung dorthin 3 , Seeschifffahrt und Luft-fahrt 2 und diesbezgliche Reisebroumstze 5 , Offshoregeschf-te 7. Diese Umstze schlieen einen Vorsteuerabzug nicht aus. Abstimmen bei Differenzbesteuerung Im Regelfall sind Umstze entweder als ganzes umsatzsteuerpflichtig oder nicht.

Mehrwertsteuerpflichtig ist nur die Differenz zwischen Ankauf- und Verkaufspreis eines Gebraucht- Gegenstandes beim Ankauf von 3 Abstimmen der Buchhaltung 80 einer Privatperson, einem Kleinunternehmer unter Bis zur Hhe der Anschaffungskosten bleibt der Verkaufserls um-satzsteuerfrei, wenn 1. Der Wiederverkufer, der Umstze von Gebrauchtgegenstnden nach 25a UStG versteuert, hat fr jeden Gegenstand getrennt den Verkaufspreis, den Einkaufspreis und die jeweilige Differenz aufzu-zeichnen.

Bei Gegenstnden unter dem Wert von insgesamt kann er auch den Gesamteinkaufspreis aufzeichnen. Die Aufzeichnungen fr die Differenzbesteuerung sind getrennt von den brigen Aufzeichnungen zu fhren. Dazu sollten drei Konten angelegt werden: Ein Einkaufskonto und zwei Erlskonten fr den steuerfreien und den steuerpflichtigen Teil Differenz.

USt 25a Neu anlegen: Gebrauchtwareneingang Abstimmen der Umsatzerlse und sonstigen betrieblichen Ertrge 3 81 Arbeitsschritt: Stimmen Sie bei der Differenzbesteuerung die gesonderten Konten Gebrauchtwareneinkauf, steuerfreie und steuerpflichtige Erlse aus Differenzbesteuerung miteinander ab. Sortieren Sie smtliche Einkaufsbelege und Verkaufsrechnungen der Gebrauchtgegenstnde heraus.

Nur solche Belegpaare kommen fr die Differenzbesteuerung infrage. Holen Sie nun ggf. Beginnen Sie mit einer formellen Prfung: Die Differenzbesteuerung bei Antiquitten, Kunstgegenstnden oder Sammlungsstcken ist von einer formlosen Erklrung ab-hngig, die sptestens bei Abgabe der ersten Voranmeldung des Kalenderjahres beim Finanzamt einzureichen ist.

Darin mssen die Gegenstnde bezeichnet werden, auf die sich die Differenzbe-steuerung erstreckt. Insofern die Aufzeichnungen zur Differenzbesteuerung sehr l-ckenhaft sind, ist es fraglich, ob die Abstimmarbeiten lohnen.

Bedenken Sie, dass Aufzeichnungen zeitnah erfolgen mssen und eine Versptung von einem Jahr zur nachtrglichen Vermeidung von Umsatzsteuer mglicherweise nicht akzeptiert wird. Ist auf einer Verkaufsrechnung unzulssigerweise die Umsatzsteuer gesondert ausgewiesen, so schuldet der Wiederverkufer die ausge-wiesene Steuer zustzlich zur Differenzsteuer. Zwar knnen Sie fr jeden einzelnen Gebrauchtgegenstand ber entscheiden, ob Sie die Differenzbesteuerung anwenden oder nicht. Die Entschei-dung ist aber u.

Anhand von Einkaufsbelegen und Wareneinkaufsbuchungen ohne Vorsteuerabzug lassen sich bislang noch nicht zur Differenzbesteuerung erfasste Gebrauchsgegenstnde herausfinden: Die dazu passenden Verkaufsrechnungen lassen sich ebenfalls finden. Einkauf Verkauf Korrektur Wert Buchung der steuerpflichtigen Differenz. Damit lsst sich mglicherweise nachtrglich die Differenzbesteuerung retten. An diesen zwei Fehlbuchungen sollte besser nicht gerhrt und deshalb auf eine Differenzbesteuerung verzichtet werden.

Anders als im vorherigen Fall ist die Wahl durch die Erfassung auf dem GebrauchtwarenEinkaufskonto bereits getroffen. Die Umbuchung auf regulren Wareneinkauf knnte in einer berprfung keinen Bestand haben. Soll Haben GegenKto Konto 1 Eigenverbrauch Unentgeltliche Wertabgaben umfassen jegliche unentgeltliche Zu-wendung eines Gegenstandes oder einer Leistung durch einen Un-ternehmer, auch an Dritte.

Dabei ist es unerheblich, ob die zuge-wendeten Gegenstnde oder erbrachten Leistungen unter-nehmerischen oder nicht unternehmerischen Zwecken dienen. Ein Rohbauunternehmer errichtet fr private Wohnzwecke ein schlsselfertiges Haus mit Mitteln des Unternehmens. Gegenstand der Entnahme ist hier das schlsselfertige Haus nicht lediglich der Rohbau. Jede andere unentgeltliche Zuwendung eines Gegenstandes, aus-genommen Geschenke von geringem Wert und Warenmuster fr Zwecke des Unternehmens.

Ein Schuhhersteller spendet Computer an rtliche Schulen, an den Sportverein einen ge-brauchten Transporter sowie einige Schuhe fr dessen Weih-nachtstombola. Als sonstige Leistungen gelten: Die laufende Warenentnahme ist als monatlicher Pauschbetrag nach den amtlichen Richtstzen zu erfassen.

Der private Kostenanteil fr PkwNutzung wird ebenfalls wie ein Umsatzerls erfasst. Fr Kinder von zwei bis zwlf Jahren ist die Hlfte des jeweiligen Wertes anzusetzen. Bei gemischten Betrieben, wie z. Pauschbetrge fr das Kalenderjahr Jahreswert fr eine Person ohne Umsatzsteuer Gewerbezweig ermigterSteuersatz voller Steuersatz insgesamt Bckerei 1.

Die monatliche Erfassung eines den tatschlichen Verhltnissen entsprechenden Eigenverbrauchs hilft Ihnen jedoch, eine unrealistische, hher ausfallende Pauschalierung zum Jahresab-schluss zu vermeiden.

Der Unternehmer pauschaliert die jhrlichen Unentgeltlichen Wertabgaben Sachentnahmen wie folgt: Private Tele-fongesprche sind daher nicht dem Unternehmen zuzuordnen. In-soweit fehlt es an einer Wertabgabe aus dem Unternehmen in dem nichtunternehmerischen Bereich als Voraussetzung fr eine Besteu-erung. Die bloe Behauptung, man verwende fr solche Privat-fahrten einen privaten Zweitwagen, reicht nicht aus, das Finanzamt vom Gegenteil zu berzeugen.

Eine Unentgeltliche Wertabgabe muss nur dann nicht angesetzt werden fr volle Monate, in denen der Wagen zur privaten Nutzung nicht zur Verfgung stand oder nachweislich nicht genutzt wurde. Bei der Verwendung durch den Unternehmer oder der privaten un-entgeltlichen Nutzung durch einen Arbeitnehmer gelten hnliche Bestimmungen.

Sie betreffen nur Pkw im Betriebsvermgen oder geleaste und gemietete Fahrzeuge, nicht aber Lkw oder Zugmaschi-nen. Einsatz des Privatwagens Eine Alternative zum Firmenwagen besteht darin, den Privatwagen fr betriebliche Zwecke einzusetzen.

Damit wird die leidige Privat-nutzung am Geschftswagen vermieden. Unternehmer wie Arbeit-geber knnen fr geschftlich bzw. Unternehmer Schmitt zeichnet bei Geschftsreisen die mit seinem Privatwagen gefahrenen Kilometer auf. Im Monat Mai fuhr Herr Schmitt 2. Er rechnet dies ab und zahlt sich das Kilometergeld in Hhe von 2. Er gehrt dann zum notwendigen Betriebsvermgen. Abstimmen der Umsatzerlse und sonstigen betrieblichen Ertrge 3 87 Firmenwagen: Das Finanzamt greift gerne darauf zurck, wenn Sie kein ordnungsmiges Fahrtenbuch fh-ren.

Vorteil dieser Methode besteht darin, dass die Firma smtliche Leasing-, Betriebs- und Reparaturkosten als Betriebsausgabe geltend macht also auch, wenn Sie mit dem Wagen in Urlaub fahren.

Ein gutes Geschft, wenn Sie den Wagen oft privat nutzen. Ein Unternehmer nutzt einen zum Preis von Der historische Bruttolistenpreis fr einen Neuwagen betrug Hier gengt es z. Wie zuvor, jedoch ermittelt der Unternehmer hier die Bemessungsgrundlage fr die Umsatzsteuer durch eigene Schtzung: Schtzung der privaten Nutzung: Der Firmenwagen hat einen Listenpreis von Die Entfernung von seiner Wohnung zum Arbeitsplatz betrgt 12 km und muss zustzlich angesetzt werden.

Ohne Fhrung eines Fahrtenbuches sind demnach pro Monat Sachbezug anzusetzen. Bei mehreren Firmenwagen kommt es darauf an, wie viele Personen fr eine Privatnutzung in Betracht kommen. Bei mehreren Personen muss fr jedes infrage kommende Fahrzeug eine Unentgeltliche Wertabgabe angesetzt werden. Die Unentgeltliche Wertabgabe bzw. Das bedeutet, dass die Kosten durch private Nutzung nicht hher als die tatschlichen Kos-ten sein knnen.

Einzelnachweis durch Fahrtenbuch Neben dieser pauschalen Methode gibt es zur Bestimmung des pri-vaten Nutzungsanteils nur noch die Mglichkeit des Einzelnachwei-ses.

Bei Kundendienstmonteuren und Handelsvertretern mit tglich wechselnden Auswrtsttigkeiten reicht es z. Werden regel-mig dieselben Kunden aufgesucht, so reicht der Hinweis auf den Kunden aus, dessen Anschrift sich aus einer beigefgten Kundenliste ergeben kann.

Angaben ber die Reiseroute und zu den Entfernun-gen zwischen den Stationen einer Auswrtsttigkeit sind nur bei 3 Abstimmen der Buchhaltung 90 grerer Differenz zwischen direkter Entfernung und tatschlicher Fahrtstrecke erforderlich.

Taxifahrer und Fahrlehrer brauchen lediglich zu Beginn und Ende den Kilometerstand festhalten und als Zweck Taxifahrten im Pflichtfahrgebiet bzw. Sonderfahr-ten sind gesondert aufzuzeichnen. Eine Analyse des Tax Policy Centre, eines überparteilichen Forschungszentrums, sagte, es würde den Anreiz für Menschen, zu arbeiten, zu sparen und zu investieren, verbessern. Laut dem Bericht würde Letzteres das erstere zunichte machen und die USA mit viel mehr Schulden und einem unbeeinträchtigten Wachstum belassen.

Der Plan wäre für Steuerzahler mit hohem Einkommen am vorteilhaftesten, nicht für die Mittelklasse. Sein Glaube ist, dass diese Mauer die illegale Einwanderung stoppen würde. Sein Plan ist es, Mexiko zu zwingen, die Mauer zu finanzieren, indem alle Überweisungszahlungen aus illegalen Löhnen, die nach Mexiko geschickt werden, beschlagnahmt werden, sowie die Gebühren für alle Arten von Visa, grenzüberschreitende Karten und Gebühren für Einreisehäfen in die USA erhöhen. Die gesamte nicht autorisierte mexikanische Bevölkerung in der U.

Trump will auch die legale Einwanderung stoppen, indem er die Staatsbürgerschaft für die Erstgeburt beendet und die Lohnforderung für H-1B-Visa erhöht. Die Führungskräfte der Technologiebranche - um genau zu sein - unterzeichneten einen offenen Brief, in dem sie Trumps Einwanderungspolitik verurteilten.

Sie sagten, dass es für Innovation und Wachstum katastrophal sei, und verwies auf die Abhängigkeit von der Einwanderung in der Tech-Industrie. Sie verpflichtet die Mitgliedsstaaten, sich gegenseitig zu verteidigen, falls ein Mitglied angegriffen wird.

Der Verzicht auf dieses Prinzip diskreditiert das gesamte Ziel der Organisation. Artikel 5 wurde nur einmal aufgerufen und von allen Mitgliedern gewürdigt - das war nach den Anschlägen vom September auf die Vereinigten Staaten. Experten auf beiden Seiten des Ganges verurteilten Trumps Kommentar zur NATO und sagten, dass dies höchst unangemessen sei, wenn sie von einem Präsidentschaftskandidaten stammten, weil sie eine völlige Missachtung der wichtigsten Verbündeten des Landes zeigten. Die Gesundheitsreform, die Trump dargelegt hat, hängt weitgehend von Prinzipien des freien Marktes ab, die angeblich zu einem breiteren Zugang zur Gesundheitsversorgung führen werden.

Preise und höhere Qualität. Dies würde durch die Beseitigung von Barrieren auf dem derzeitigen Markt geschehen, die den Wettbewerb zwischen Versicherungs- und Pharmaunternehmen verstärken würden. Beispiele für solche Barrieren sind Gesetze, die den grenzüberschreitenden Versicherungsvertrieb hemmen, Preistransparenz von Gesundheitseinrichtungen und niedrigere Eintrittsbarrieren für neue Pharmaunternehmen.

Theoretisch werden die Marktkräfte - in diesem Fall das erhöhte Angebot - die Preise drücken, wenn Unternehmen einem verstärkten Wettbewerb und einer etablierten Preistransparenz ausgesetzt sind. Trump will Medicaid in ein Block-Grant-Programm umwandeln, in dem Staaten eine bestimmte Summe an Mitteln von der Bundesregierung erhalten, die sie selbst verwalten kann.

Befürworter sagen, dass das Programm unter den Staaten billiger und effektiver sein wird, während Gegner argumentieren, dass es im Wesentlichen fiskalische Verantwortung von den föderalen Regierungen zu den staatlichen Regierungen verlagert, was zu einem Verlust der Deckung für Menschen führen kann, wenn Staaten es nicht finanzieren können.

Die Konten würden als Vermögenswert klassifiziert und wären somit auf Familienmitglieder übertragbar. Da die Erbschaftssteuer entfernt wird, können die Konten an Erben weitergegeben werden. Viele dieser Dinge würden die Preise senken; Machbarkeit und Effektivität bei der Ausweitung der Deckung sind jedoch fraglich.

Erstens wird die Aussicht auf die Aufhebung von Obamacare immer kleiner. Bericht für Bericht bestätigt, dass jede Aufhebung zu einem Verlust der Deckung für mindestens 22 Millionen Menschen führen würde, und es wird angenommen, dass kein Plan, der von irgendjemandem präsentiert wird, den gleichen Umfang umfasst Zweitens müssen alle Aufhebungsbemühungen einen kooperativen und kooperativen Kongress erfordern.

Wenn die Kontrolle des Senats während Trumps Präsidentschaft an die Demokraten zurückgeht, ist die Wahrscheinlichkeit, dass irgendetwas von seiner politischen Agenda verabschiedet wird, gering.

Der Rückkauf von T-Bonds, die unter ihrem Nennwert gehandelt werden, könnte sinnvoll sein, wenn das Finanzministerium das nötige Geld dafür hätte.

Das ist jedoch nicht der Fall. Die Regierung hätte neue Schulden ausgeben müssen, um die alten Schulden zu bezahlen.

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